Кто платит страховые взносы адвокат или организация

В этой статье юрист Евгения Санарова отвечает на вопрос «Кто платит страховые взносы адвокат или организация?»

Генеральный директор аудиторской компании «ГРАД»

специально для ГАРАНТ.РУ

В настоящее время адвокатская деятельность осуществляется в следующих формах: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро. юридическая консультация (ст. 20 Федерального закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации», далее – закон об адвокатуре).

При этом адвокат не вправе осуществлять адвокатскую деятельность по трудовому договору, за исключением научной, преподавательской и иной творческой деятельности (ст. 2 закона об адвокатуре).

Налогообложение доходов адвокатов, осуществляется единообразно вне зависимости от формы адвокатского образования. По общему правилу доход облагается НДФЛ по ставке 13%, либо 30% в случае, если адвокат не является налоговым резидентом РФ (ст. 224 Налогового кодекса). Страховые взносы адвокат уплачивает за себя самостоятельно, вне зависимости от выбранной формы адвокатского образования (п. 1 ст. 430 НК РФ). Базой для расчета размера страховых взносов является МРОТ, установленный на начало календарного года. На начало 2017 года он был равен 7500 руб. (Федеральный закон от 2 июня 2016 г. № 164-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда»). Адвокаты, годовой доход которых не превышает 300 тыс. руб., являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (порядок расчета: МРОТ x 26% x 12 = 7500 х 26% х 12 = 23,4 тыс. руб.) и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (порядок расчета: МРОТ x 5,1% x 12 = 7500 х 5,1% х 12 = 4590 руб.) (п. 2 ст. 425 НК РФ). В случае если годовой доход адвоката превышает 300 тыс. руб., то с суммы превышающей 300 тыс. руб. дополнительно на обязательное пенсионное страхование уплачивается 1%. Максимальный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не может превышать восьмикратного размера МРОТ, умноженного на ставку взносов на обязательное пенсионное страхование и на 12. В 2017 году указанная сумма составляет 187,2 тыс. руб. (8 x 7500 руб. x 26% x 12). Указанный максимальный размер страховых взносов может быть достигнут в 2017 году в случае, если ежегодный доход составит не менее 16,68 млн руб.

Широко обсуждаемый Проект концепции регулирования рынка профессиональной юридической помощи, в том числе с участием представителей российских и иностранных юридических компаний, московских и региональных адвокатских образований, а также ФПА России, предполагает существенные изменения, как в деятельности адвокатов, так и в деятельности других субъектов, оказывающих профессиональную юридическую помощь. Указанные в Концепции изменения предполагают существенные изменения в области налогообложения при осуществлении адвокатской деятельности.

Предлагается обеспечить возможность работы адвоката по трудовому договору с адвокатским образованием и найма адвокатом адвоката. Указанные положения не изменяют порядок исчисления и уплаты НДФЛ с доходов адвокатов, вне зависимости от выбора адвокатом формы адвокатского образования и закрепления с ним юридических отношений: соглашения об участии (о партнерстве), гражданско-правового договора оказания услуг (соглашения об оказании юридической помощи) или трудового договора.

Вместе с тем, Концепцией предусматривается возможность внесения изменений в гл. 34 НК РФ «Страховые взносы» в части исчисления и уплаты страховых взносов с адвокатов, работающих по трудовому договору. Предлагается распространить на адвокатов, работающих по трудовому договору, действующий режим исчисления и уплаты страховых взносов, который предусматривает ежегодный фиксированной размер страховых взносов базой для исчисления которого является МРОТ. В случае если соответствующие изменения в НК РФ внесены не будут, то оплата труда адвокатов, заключивших трудовые договоры, будет подлежать обложению страховыми взносами в общем порядке, предусмотренном для наемных работников, что означает существенное ухудшение финансового положения адвоката ввиду увеличения его расходов. В конечном счете отсутствие изменений в гл. 34 НК РФ «Страховые взносы» может привести к росту стоимости услуг адвокатов.

Предлагается обеспечить условия для создания коммерческих корпоративных форм ведения адвокатской деятельности. Указанные изменения предполагают, что адвокатскую деятельность возможно будет осуществлять не только в форме адвокатских образований, являющихся некоммерческими организациями, но также и адвокатских образований в организационно-правовых формах коммерческих корпоративных организаций, предусмотренных Гражданским кодексом, например, в форме общества с ограниченной ответственностью, непубличного акционерного общества, полного товарищества, производственного кооператива. Также предполагается внести изменения в законодательство, позволяющие адвокатскому образованию оказывать услуги от своего имени, а не от имени каждого конкретного адвоката.

Действующий порядок осуществления адвокатской деятельности не предполагает ее обложение НДС, поскольку услуги оказываются непосредственно адвокатом, то есть физическим лицом, не являющимся плательщиком НДС. При отсутствии внесения изменений в НК РФ оказание услуг адвокатским образованием от своего имени будет облагаться НДС. Во избежание увеличения стоимости услуг адвокатов для клиентов предполагается внесение изменений в НК РФ, которые бы предусматривали освобождение от налогообложения НДС услуг адвокатских образований либо в полном объеме, либо только в отношении услуг, которые оказываются физическим лицам.

Ввиду того, что сумма вознаграждения за оказание юридической помощи будет признаваться доходом, учитываемым в целях исчисления налога на прибыль организаций, в отношении адвокатской деятельности, осуществляемой в формах коммерческих корпоративных организаций, предполагается внесение изменений в порядок учета отдельных расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций. Установленный НК РФ перечень расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль, предлагается дополнить следующими видами расходов:

суммы вознаграждений, распределенные адвокатским образованием между адвокатами согласно заключенному между ними соглашению;
суммы вознаграждений адвокатов, работающих в адвокатском образовании по трудовым договорам и не являющихся партнерами (участниками) адвокатского образования;
иные расходы, обусловленные спецификой осуществляемой адвокатскими образованиями деятельности, например, расходы на уплату обязательных взносов в адвокатские палаты.

Также адвокатским образованиям в организационно-правовых формах коммерческих организаций предлагается разрешить использовать УСН, которая в настоящий момент не может использоваться адвокатскими образованиями. Для адвокатских образований, являющихся некоммерческими организациями, применение УСН не является актуальным, но для новых форм адвокатских образований в организационно-правовых формах коммерческих организаций данный вопрос будет весьма критичным, поскольку в настоящее время множество коммерческих корпоративных организаций, предоставляющих юридические услуги, применяют УСН.

Необходимо учитывать, что указанные изменения налогового законодательства являются проектом, конечная реализация которого будет зависеть от позиции Минфина России. В связи с этим рекомендуется своевременно ознакомиться с вступающими в силу изменениями в налоговое законодательство по мере их принятия.

Вопрос: Коммерческая организация выплачивает адвокату филиала Московской областной коллегии адвокатов вознаграждение за оказание юридических услуг по договору возмездного оказания услуг в размере 55 000 руб.
Вознаграждение перечисляется на расчетный счет адвокатского образования — Московской областной коллегии адвокатов.
Надо ли организации исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ с данного вознаграждения, а также начислять и перечислять страховые взносы во внебюджетные фонды?

Ответ: В ситуации, когда коммерческая организация выплачивает адвокату филиала Московской областной коллегии адвокатов вознаграждение за оказание юридических услуг, организация-заказчик не должна исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ, а также начислять и перечислять страховые взносы во внебюджетные фонды с выплаченного ему вознаграждения.

Обоснование: НДФЛ
В соответствии с п. 2 ст. 22 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее — Закон N 63-ФЗ) коллегия адвокатов является некоммерческой организацией, основанной на членстве и действующей на основании устава, утверждаемого ее учредителями, и заключаемого ими учредительного договора.
Согласно п. 9 ст. 22 Закона N 63-ФЗ коллегия адвокатов признается юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, открывает счета в банках, имеет печать, штампы и бланки с адресом и наименованием коллегии адвокатов, содержащим указание на субъект Российской Федерации, на территории которого учреждена коллегия адвокатов.
В п. 13 ст. 22 Закона N 63-ФЗ сказано, что коллегия адвокатов является налоговым агентом для адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными документами коллегии адвокатов.
В п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что НДФЛ с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Следовательно, НДФЛ с доходов адвоката исчисляется, удерживается и уплачивается коллегией адвокатов — налоговым агентом.
Аналогичное мнение подтверждает Письмо УФНС России по г. Москве от 14.02.2012 N 20-14/012270@.
Страховые взносы
Плательщиками страховых взносов на основании ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и лица, не производящие таких выплат и вознаграждений.
К страхователям, не производящим выплаты, отнесены индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное).
Итак, Федеральным законом N 212-ФЗ адвокаты отнесены к плательщикам страховых взносов, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Таким образом, адвокат должен сам за себя уплачивать страховые взносы.

П.С.Ландо
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр

Можно назвать следующие основные особенности постановки на учет и налогообложения адвокатских кабинетов и других адвокатских образований, а также непосредственно адвокатов:

Адвокаты ставятся на учет без личного обращения в налоговые органы на основании информации, направленной адвокатской палатой региона (п. 6 ст. 83 Налогового кодекса), и снимаются с учета без необходимости лично сообщать об этом (п. 5 ст. 84 НК РФ). Обязанность адвокатских палат сообщать о фактах внесения в реестр адвокатов и исключения из него закреплена в п. 2 ст. 85 НК РФ.
Не подлежат обложению НДС услуги, оказываемые адвокатскими бюро и коллегиями их членам в связи с ведением ими профессиональной деятельности (подп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Поступления на содержание адвокатского образования (кроме адвокатского кабинета) считаются целевыми поступлениями и не учитываются при исчислении налога на прибыль (подп. 8 п. 2 ст. 251 НК РФ).

В настоящее время адвокатские образования не вправе применять упрощенную систему налогообложения (УСН), поскольку адвокатская деятельность не является предпринимательской (п. 2 ст. 1 закона № 63-ФЗ). На практике возник вопрос: может ли адвокат выступать в качестве учредителя (соучредителя) коммерческой организации?

В настоящее время закон № 63-ФЗ исходит из постулата непредпринимательского характера деятельности адвокатов, поэтому правоспособность адвокатских образований рассматривается как строго целевая. В этой связи комиссией ФПА РФ по этике и стандартам дано разъяснение, утв. решением совета ФПА РФ от 07.12.2014, по вопросу о возможности опосредованного учредительства — путем учреждения адвокатскими образованиями коммерческих организаций.

Выводы комиссии следующие:

учреждение коммерческого юрлица возможно только в случае, если в уставе НКО установлена возможность осуществления иной деятельности, приносящей доход;
в уставе НКО должны быть прямо указаны конкретные цели использования этого дохода, предусмотренные законом № 63-ФЗ (п. 4 ст. 50 ГК РФ, п. 2 ст. 8 закона № 7-ФЗ), как-то: расходы на приобретение нежилых помещений или техники, повышение квалификации адвокатов или их соцподдержку и т. д.

Таким образом, непосредственно учредить коммерческое юрлицо адвокат не вправе, однако прямого запрета на опосредованное учреждение коммерческой организации комиссия не усмотрела.

НКО должна иметь самостоятельный баланс или смету. Ст. 26 закона № 7-ФЗ установлено, что имущество НКО формируется на основе поступлений от ее участников.

В соответствии с п. 11 ст. 22, п. 2 ст. 23 закона № 63-ФЗ внесенное адвокатами имущество становится собственностью НКО. Это не относится к юрконсультации, учредителем которой является палата региона (ст. 24 закона № 63-ФЗ). Порядок уплаты взносов на содержание организации определяется уставом, а их размер — решением собрания адвокатов.

Согласно ст. 32 закона № 7-ФЗ НКО имеют обязанности по ведению бухучета и сдаче статистической и налоговой отчетности в общем порядке. При этом учет собственных поступлений и учет доходов и расходов адвокатов — участников образования ведется раздельно.

Адвокаты — плательщики налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховых взносов (ст. 207, подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ). Обязательные платежи с доходов адвокатов — участников НКО удерживают соответствующие адвокатские организации (ст. 226 НК РФ, письмо Минфина РФ от 31.10.2016 № 03-04-05/63717).

Для адвоката, работающего в составе юрлица, это выглядит следующим образом:

суммы гонорара и компенсации расходов поступают в кассу организации или на ее счет, вносителем денег является клиент (п. 6 ст. 25 закона № 63-ФЗ);
из этих средств удерживаются отчисления на обеспечение работы организации, содержание региональной и федеральной палат и др. (п. 7 ст. 25 закона № 63-ФЗ), производятся удержания по исполнительным листам;
предоставляются налоговые вычеты, включая профессиональный (п. 2 ст. 221 НК РФ), в размере указанных выше отчислений, расходов на уплату страховых и иных обязательных взносов, других обоснованных затрат;
удерживается НДФЛ;
заработанные средства выдаются адвокату, фактическое исполнение обязательств подтверждается актами сдачи-приемки.

Годовая налоговая база устанавливается на основе сведений из книги учета доходов и расходов, которая ведется в порядке, утв. приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430. Суммы компенсаций от клиентов включаются в валовый доход (см. письмо Минфина РФ от 15.11.2016 № 03-04-05/66791).

Общая сумма затрат, составляющих профессиональный вычет адвоката, указывается в налоговой декларации, а копии подтверждающих документов (квитанций об уплате взносов в палату, страховых взносов и др.) могут быть приложены к ней. Адвокату предоставляются также иные вычеты наравне с другими физлицами (стандартные, имущественные и др.).

В срок до 30 апреля сдается налоговая декларация за истекший год (п. 1 ст. 229 НК РФ) по ф. 3-НДФЛ, утв. приказом ФНС РФ от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@, налог уплачивается до 15 июля (п. 6 ст. 227 НК РФ). В случае получения дохода в течение года представляется декларация по ф. 4-НДФЛ (ежеквартально).

В подразделе 5.5 Концепции изложены некоторые предложения Минюста РФ по изменению налогообложения исходя из предполагаемого разрешения учреждать адвокатам коммерческие фирмы, заключающие соглашения с клиентами от своего имени:

освободить от налогообложения НДС услуги коммерческих адвокатских образований (цель — уравнивание ценообразования);
дополнить перечень расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включив в их число часть вознаграждения адвокатского образования, распределяемую между его участниками, а также выплачиваемую адвокатам, работающим по трудовому договору, расходы на уплату взносов в палату;
предусмотреть для адвокатов одинаковый режим налогообложения независимо от избранной им формы ведения деятельности или наличия трудовых отношений с адвокатским юрлицом.

Особенностью ценообразования юридических услуг является низкий объем затрат, поэтому УСН с объектом налогообложения в виде доходов была бы наиболее интересным вариантом. Авторы Концепции предлагают также введение одинаковых подходов к налогообложению адвокатов, работающих по трудовому договору, и самостоятельных (участников НКО и учредивших кабинет). Тогда работодатель не должен будет уплачивать страховые взносы за работника-адвоката из своего кармана.

Итак, адвокатские образования исчисляют и уплачивают налоги в соответствии с общими правилами, с некоторыми особенностями бухучета и применения ставок налогов и взносов. УСН они не применяют ввиду некоммерческого характера деятельности. В случае изменения законодательства в связи с предстоящим введением коммерческих форм адвокатских образований возможен пересмотр подходов к налогообложению.